?　　“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，我國(guó)實(shí)行稅收抵免政策，即允許企業(yè)用境外已繳稅款抵免其境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額。稅收抵免的類(lèi)型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免。

　　2017年先后出臺(tái)了兩份關(guān)于境外所得稅收抵免的文件：

　　一是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（2017年第41號(hào)），明確了對(duì)外承包工程來(lái)源于境外所得稅收抵免憑證的有關(guān)問(wèn)題：明確了企業(yè)按規(guī)定取得的分割單（或復(fù)印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證；明確了境外所得在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額的分配方法；明確了總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開(kāi)具分割單時(shí)的備案要求和留存?zhèn)洳橘Y料。

　　二是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84）對(duì)境外所得稅收抵免制度作了優(yōu)化，明確在現(xiàn)行分國(guó)（地區(qū)）別不分項(xiàng)抵免方法的基礎(chǔ)上，增加不分國(guó)（地區(qū)）別不分項(xiàng)的綜合抵免方法，企業(yè)可以進(jìn)行選擇，方式一經(jīng)選擇5年內(nèi)不得改變；同時(shí)，將抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大到五層，進(jìn)一步促進(jìn)利用外資與對(duì)外投資相結(jié)合。

　　常見(jiàn)問(wèn)題Q&A:

　　1.Q：我公司取得的境外所得能否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國(guó)是不是跟中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定呢？

　　A：不是的。企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）已繳納的所得稅。但是需要注意的是，涉及到饒讓抵免的時(shí)候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用。

　　2. Q：我公司在歐洲設(shè)立了一家全資子公司，從這家子公司取得的股息來(lái)源于它以前年度的累計(jì)未分配利潤(rùn)，回國(guó)申請(qǐng)稅收抵免時(shí)怎么對(duì)應(yīng)我國(guó)的納稅年度呢？

　　A：企業(yè)取得境外股息所得實(shí)現(xiàn)日為被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期，不論該利潤(rùn)分配是否包括以前年度未分配利潤(rùn)，均應(yīng)作為該股息所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國(guó)納稅年度所得計(jì)算抵免。如某居民企業(yè)的境外子公司于2014年5月1日股東會(huì)決定，將分別屬于2011年、2012年的未分配利潤(rùn)共計(jì)2000萬(wàn)元分配。該2000萬(wàn)元均屬于該居民企業(yè)2014年取得的股息，就該股息被扣繳的預(yù)提所得稅適用直接抵免，該股息間接負(fù)擔(dān)的由境外子公司就其2012年、2013年度利潤(rùn)繳納的境外所得稅適用間接抵免，可在該居民企業(yè)2014年度應(yīng)納我國(guó)企業(yè)所得稅中計(jì)算抵免。

　　3.Q：我公司從A國(guó)取得的所得按照A國(guó)稅法規(guī)定繳納了稅款，但是根據(jù)我國(guó)與該國(guó)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，該所得不屬于A國(guó)應(yīng)稅所得，請(qǐng)問(wèn)該項(xiàng)稅款可在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免嗎？

　　A：該筆稅款不能在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免。你公司應(yīng)按照稅收協(xié)定的規(guī)定向A國(guó)申請(qǐng)退還不應(yīng)征收的稅款。需要注意的是，企業(yè)境外所得在來(lái)源國(guó)納稅時(shí)適用稅率高于稅收協(xié)定限定稅率所多繳納的所得稅稅額，也屬于上述申請(qǐng)退還的范圍。

　　 [編輯: 王春雪]